Existem várias metodologias de custeio que uma empresa pode utilizar para custear os seus produtos, posteriormente precificando e apurando as suas margens de lucro ou prejuízo por produto e geral.

Não existe uma metodologia de custeio que é a melhor para todas as situações ou para todas as empresas, porque cada metodologia tem as suas características, com suas vantagens e desvantagens, diante desse contexto cada empresa deve decidir qual metodologia é a mais apropriada para as suas necessidades.

Nesse artigo vamos resumir as características, vantagens e desvantagens das principais metodologias de custeio, indicado para qual tipo de empresa cada uma delas é indicada.

Primeiramente vamos trazer um breve conceito da classificação dos custos.

Custos: todos os recursos gastos no processo produtivo, podendo ser subdivididos em custos variáveis ou fixos e custos diretos ou indiretos.

Custo variável: é o custo aplicado no processo produtivo de um produto, que varia de acordo com a quantidade produzida. Ex.: matéria-prima ou energia elétrica.

Custo fixo: é o custo necessário ao processo produtivo, mas que não tem relação com a quantidade produzida, ou seja, independentemente da quantidade produzida a empresa tem esse custo. Ex.: funcionários da produção ou aluguel.

Custo direto: é o custo aplicado diretamente na produção de um determinado produto, independentemente se é variável ou fixo. Ex.: setor de corte ou matéria-prima.

Custo indireto: é um custo necessário ao processo produtivo, mas que não é aplicado diretamente num determinado produto. Ex.: setor de manutenção ou PCP.

Despesas: são os gastos não originados no processo produtivo. Ex.: pessoal financeiro e despesas de marketing. 

O sistema de custeio por absorção, também é conhecido por custeio integral ou custo integral, tem como característica principal absorver todos os custos na comercialização dos produtos, independente se eles são fixos ou variáveis, diretos ou indiretos, de estrutura ou operacional. As despesas não são consideradas nesse sistema.

A metodologia de custeio por absorção deve garantir que todos os custos relacionados a produção sejam absorvidos, onde o maior desafio é absorver os custos fixos, porque eles não são proporcionais a quantidade produzida e precisam ser rateados.

Um dos grandes questionamentos desse sistema é justamente os critérios de rateio, que podem distorcer os custos dos produtos, isso acontece porque alguns produtos podem receber “muito custo” e outros produtos “pouco custo”, distorcendo os custos por produto.

Na prática existem várias formas de custear os produtos nessa metodologia, sendo que o mais comum é criar as estruturas dos produtos, com os custos de materiais e com os custos de transformação. 

Nos custos dos materiais (matéria prima) as quantidades de cada matéria-prima são absorvidas diretamente por cada produto. Nos custos de transformação, que contempla mão de obra, aluguel, energia, manutenção, etc, absorve diretamente os custos diretos (centro de custo produtivo) e absorve por rateio os custos indiretos (centro de custos secundários ou de apoio), fazendo a composição do custo do produto vendido (CPV).

- é o único sistema de custeio permitido para fins fiscais e de atendimento aos princípios contábeis, então para as empresas que tem o regime tributário do lucro real não precisarem ter dois sistemas diferentes (um fiscal e outro gerencial), é recomendado a utilização do custeio por absorção;

- contempla todos os custos de fabricação, sejam fixos ou variáveis, diretos ou indiretos, de estrutura ou operacional;

- define com maior precisão o custo final de cada produto;

- possibilita um bom gerenciamento de custos, precificação e margens por produto, facilitando o planejamento a longo prazo por possuir informações completas sobre todos os itens;

- utiliza-se de arbitrariedade ao considerar o rateio entre os produtos, muitas vezes essa decisão é injusta;

- dificuldade em elaborar um preço de venda competitivo para alguns produtos;

- demora para gerar as informações completas, pois é necessário findar um ciclo para ter todos os custos disponíveis;

- não considera os momentos de parada da empresa;

O custeio variável também é conhecido por método de custeio direto, é um dos métodos de custeio mais conhecidos e utilizados entre as empresas, principalmente pela sua simplicidade e objetividade.

No custeio variável são alocados aos produtos somente os custos variáveis (diretos e indiretos), ou seja, os custos de materiais e os custos de transformações que foram consumidos diretamente em cada produto.

Os custos fixos são lançados no resultado, sem transitar pelos custos de produção e pelos estoques, ou seja, são tratados como se fossem despesas, não existindo critérios de rateio. 

O principal problema desse método é que ao lançar os custos fixos como despesas, fiscalmente perde-se o direito a creditar os impostos como Pis, Cofins, Ipi e Icms, o que é inviável para empresas do lucro real e para algumas empresas do lucro presumido que creditam algum desses impostos (exemplo: ICMS), mas para empresas do lucro presumido (que não creditam nenhum imposto) e do simples esse método pode ser utilizado sem nenhum problema.

O custeio variável normalmente é recomendado para empresas pequenas e médias que não tenham os setores de custos e contabilidade bem estruturados, além de utilizarem o regime de tributação do lucro presumido (sem crédito fiscal) ou do simples. Uma empresa do lucro real até pode utilizar essa metodologia gerencialmente, mas para escrituração fiscal terá que utilizar o custeio por absorção.

- o custo do produto é apurado sem manipulação ou rateio;

- apuração imediata da margem de contribuição de cada produto, não precisando aguardar o fechamento do mês;

- o lucro apurado não sofre interferência com alterações de estoque, porque os custos fixos não transitam pelos estoques;

- maior simplicidade e objetividade na apuração dos custos, facilitando para os gestores realizarem o planejamento e as tomadas de decisões;

- menor investimento nos setores de custos e contabilidade;

- este método não é aceito na elaboração de relatórios contábeis e fiscais pela legislação brasileira, pois fere os princípios fundamentais da contabilidade;

- o valor dos estoques não mantém relação com o custo total, porque os custos fixos não transitam pelos estoques;

- quando o custo fixo é representativo em relação ao custo total, não justifica utilizar esse método que controla somente os custos variáveis, além de comprometer um custeamento mais assertivo dos produtos, comprometendo a tomada de decisão, principalmente a longo prazo;

- de modo geral é utilizado para a tomada de decisões a curto prazo;

O Custeio Baseado em Atividades (ABC - Activy-Based Costing) é um método que procura reduzir as distorções causadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos de fabricação, porque propõe o controle por atividade.

Essa metodologia foi criada com o objetivo principal de diminuir as arbitrariedades dos critérios de rateio, isso acontece porque as atividades consomem recursos, e os produtos consomem atividades, procurando reduzir as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos, realizado por meio dos direcionadores de custos, sendo dois tipos de direcionadores: o de recursos para as atividades e o de atividades aos produtos.

Essa análise dos custos pelas atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relações com os produtos são as principais características desse método de custeio, sendo que os principais desafios são a criação das atividades e dos direcionadores de custos de recursos para as atividades e os direcionadores de atividades para os produtos. Como não existe um padrão cada empresa deve analisar quais são as atividades e os indicadores mais aderentes a sua necessidade.

No ABC presume que os recursos de uma empresa são consumidos por suas atividades e não pelos produtos que ela fabrica, dessa forma os produtos surgem como consequência das atividades consideradas estritamente necessárias para fabricar e/ou comercializar, atribuindo os custos de acordo com o padrão de consumo de recursos dos produtos.

O ABC não reduz totalmente a arbitrariedade, mas criou uma metodologia para ser mais justa e assertiva na distribuição dos custos indiretos.

É importante ressaltar que os cálculos feitos pelo método de custeio ABC não são aceitos pela legislação societária e fiscal do Brasil, então esse método pode ser utilizado gerencialmente, combinado com o custeio por absorção para o atendimento legal.

O ABC normalmente é recomendado para empresas que tenham departamentos de custos e contabilidade bem estruturados e que os demais métodos de custeio não estão atendendo as necessidades da empresa de forma satisfatória, porque quando a empresa faz a opção por esse método obrigatoriamente ela terá que utilizar o custeio por absorção para entender a legislação, além de utilizar uma metodologia mais trabalhosa, então os ganhos gerenciais precisam ser significativos para compensar.

- diminui as arbitrariedades dos critérios de rateios;

- melhora a qualidade das informações dos custos de produção ou serviços;

- identifica o custo de cada atividade pelos custos totais;

- permite a identificação de atividades que não adicionam valor ao produto ou ao cliente;

- permite otimizar processos e eliminar desperdícios;

- apura os custos dos produtos com maior precisão.

- dificuldade em determinar a correlação entre as atividades e seus direcionadores de custos;

- a seleção de um direcionador pode sofrer arbitrariedade como nos critérios de rateios;

- é mais trabalhoso;

- não é aceito pela legislação societária e fiscal do Brasil, por isso deve ser operado conjuntamente com o método de custeio por absorção;

- possui necessidade de constantes atualizações;

Como vimos anteriormente não existe um método de custeio que seja o melhor para todas as empresas, porque tem inúmeras variáveis que cada empresa deve considerar para definir qual será o seu método de custeio, mas existem alguns norteadores que podem servir de base para definir qual é o método mais indicado.

Abaixo vamos descrever algumas dicas de como definir qual método é o mais indicado para cada empresa.

O custeio variável é o mais simples e menos trabalhoso, facilitando a apuração e a compreensão por todos dentro da empresa, sendo recomendado para empresas pequenas e médias, onde os produtos produzidos são similares e que não tenham os setores de custos e contabilidade bem estruturados, além de utilizarem o regime de tributação do simples ou do lucro presumido que não tenham crédito fiscal sobre os custos fixos.

O custeio por absorção é mais complexo que o custeio variável, porque é necessário ratear os custos indiretos, apurando os custos totais (diretos + indiretos) de cada produto produzido, gerando várias informações gerenciais e atendendo a legislação. Para empresas do lucro real e do lucro presumido que podem fazer crédito fiscal sobre os custos indiretos (ex. diesel da empilhadeira), além de terem os departamentos de custos e contabilidade bem estruturados, esse é o método de custeio mais indicado.

O custeio ABC é uma metodologia ainda mais complexa que o custeio por absorção, mas foi criada para melhorar a forma com que os custos fixos ou indiretos são alocados aos produtos, sendo indicado para empresas que tenham os departamentos de custos e contabilidade extremamente estruturados, com sistemas de informações adequados para trabalhar com dois sistemas de custeio (ABC – gerencial e Absorção – fiscal) e que o método de custeio por absorção não esteja atendendo as necessidades da empresa.

Cada método de custeio tem as suas características, suas vantagens e desvantagens, então cada empresa deve analisar qual deles é o mais adequado para atender as suas necessidades, considerando a simplicidade ou complexidade, a correta alocação dos custos aos produtos, além de gerar as informações necessárias ao processo decisório da empresa.

As empresas menores, com menor estrutura de pessoal tendem a optar por métodos mais simples como o custeio variável, conforme vai aumentando o porte da empresa e a variedade de produtos produzidos os métodos de custeio por absorção ou ABC se tornam opções melhores.

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