Na gestão orçamentária e financeira não existe um modelo ideal que possa ser replicado para todas as empresas, isso acontece porque cada empresa é única, tendo as suas particularidades, como tamanho, cultura, segmento que atua, nível de maturidade, região, etc.

Então cada empresa deve construir o seu modelo orçamentário, para que as suas necessidades sejam atendidas da melhor forma possível, transformando a gestão orçamentária numa ferramenta estratégica de gestão empresarial, para que isso aconteça a correta definição de quais tipos de orçamentos empresariais serão utilizados é fundamental.

Nesse artigo vamos abordar as diferenças de dois tipos de orçamentos empresariais, o orçamento estático e o orçamento flexível, com as vantagens e desvantagens de cada tipo.

O orçamento estático tem como principal característica a definição de um nível de atividade (vendas e produção) para o período orçado, devendo ser mantido esse cenário independente das variações que possam ocorrer no cenário econômico ou comercial que a empresa está inserida.

São realizadas as projeções de faturamento, custos, despesas e investimentos, sendo que esses valores orçados deverão permanecer fixos durante o período orçado, esse “engessamento” tem as suas vantagens e desvantagens, as quais vamos abordar logo abaixo.

O gerenciamento desse tipo de orçamento é simples, porque a empresa faz um plano orçamentário que será seguido durante todo o período orçado, normalmente um ano. Essa rigidez facilita o processo orçamentário, principalmente para grandes empresas que possuem várias filiais, já imaginou todos os meses a matriz ficar recebendo revisões orçamentárias de várias filiais e ter que ajustar todos os orçamentos novamente.

Como os valores orçados são fixos para o período orçado, o controle do orçamento é mais fácil de ser realizado, principalmente dos gastos, porque a qualquer desvio pode ser tomada as medidas corretivas.

Essa simplicidade e agilidade do orçamento estático proporciona uma menor quantidade de profissionais e de recursos para o seu gerenciamento.

Os indicadores para a avaliação de desempenho dos gestores da empresa são claros, facilitando programas de remunerações variáveis e o acompanhamento das metas pela alta direção.

A identificação dos desvios acontecem rapidamente, possibilitando ações corretivas para que os resultados projetados inicialmente sejam alcançados. Caso as distorções sejam por causa de falhas nas projeções possibilita as correções no próximo período orçado.

A rigidez é a principal desvantagem, porque a empresa terá que seguir o plano orçamentário durante todo o período orçado, normalmente um ano, mas é comum que durante o período orçado o cenário projetado inicialmente tenha alterações significativas, provocando dificuldades para a realização do plano orçamentário. 

O distanciamento do orçado com o realizado pode prejudicar a gestão empresarial, isso pode acarretar perdas de oportunidades. Vamos imaginar que o cenário está melhor do que projetado inicialmente, mas para que a empresa possa aproveitar precisa aumentar o investimento, porém os valores de investimentos autorizados não são suficientes, resultando em perda de oportunidades. Ao contrário o faturamento está abaixo do projetado e a empresa precisa diminuir os gastos para equilibrar os resultados, mas como não tem uma revisão, as metas de gastos continuam acima da necessidade atual da empresa.

A perda de relevância da gestão orçamentária, isso acontece quando os valores projetados estão distorcidos dos realizados, gerando uma desmotivação ou um descrédito nos gestores envolvidos na gestão orçamentária.

O orçamento flexível é um conjunto de planos orçamentários que são ajustáveis a qualquer nível de atividade (vendas e produção), porém tem algumas empresas que utilizam essa metodologia que estabelecem um nível mínimo e um nível máximo de atividade que o orçamento pode variar, tendo vários fatores envolvidos nessa análise, como capacidade máxima de produção, capacidade de vendas, necessidade mínima de faturamento para cobrir o ponto de equilíbrio, entre outros.

É utilizado para controlar o custo por produto, fazendo o calculo da capacidade de produção de cada produto, também calculando a capacidade de cada recurso (funcionário, máquinas e computador), conseguindo fazer um controle amplo dos seus recursos, fazendo os ajustes a qualquer tempo conforme for necessário.

Com essa flexibilidade não é estabelecido uma meta fixa de faturamento ou de quantidade de produção por produto. Os comparativos dos valores orçados com os realizados serão baseados nas quantidades realizadas em cada período, normalmente mensal.

Para ver exemplos de como fazer o orçamento flexível recomendamos a leitura do nosso artigo: Orçamento flexível: o que é e quais as vantagens? É só clicar aqui.

A flexibilidade para ajustar os valores do plano orçamentário para qualquer nível de atividade é a principal vantagem em relação aos demais tipos de orçamentos, como o incremental, o estático, o orçamento participativo, o orçamento base zero ou o orçamento matricial.

Demonstra a relação de custo e volume a curto prazo, refazendo rapidamente as estimativas de custos e despesas para qualquer volume de atividade, mantendo o orçamento empresarial sempre atualizado, diferente dos demais tipos de orçamento que quando sofrem uma variação significativa em relação ao orçado precisam ser revisados.

Uma das desvantagens é que o orçamento flexível não estabelece um valor fixo de vendas, dessa forma a controladoria não consegue definir e controlar algumas metas orçamentárias, principalmente as relacionadas as vendas e resultados (lucro).

Como não tem a definição de um ou mais níveis de atividades (projeção de cenários), compromete a projeção das demonstrações econômicas e financeiras, como demonstrações de resultados e fluxo de caixa, que são um dos principais conceitos da gestão orçamentária.

Os gestores envolvidos na gestão orçamentária precisam ter uma grande capacidade de se adaptarem as mudanças, porque para cada nível de atividade diferente os custos e despesas precisam ser ajustados.

O orçamento flexível tem como principal característica a flexibilidade, sendo projetado sem estabelecer níveis de atividades fixos, sendo que essa flexibilidade compromete alguns conceitos da gestão orçamentária como a definição de cenários e as projeções econômicas e financeiras, como demonstrativos de resultados e fluxo de caixa.

Existem poucas empresas que fazem a opção de utilizar esse tipo de orçamento, principalmente pela sua complexidade. As empresas que utilizam normalmente tem grandes variações nos seus volumes vendidos e produzidos como uma das características dos seus negócios.

Para empresas que tem volumes de vendas e de produção mais estáveis o orçamento estático normalmente é mais adequado, mas normalmente o que nas empresas é a combinação de vários tipos de orçamentos empresariais, como o orçamento incremental, o orçamento participativo, o orçamento estático, o orçamento matricial ou o orçamento base zero, utilizando os conceitos de cada tipo que atenda as necessidades da empresa.

Um exemplo seria utilizar o orçamento estático de forma combinada com o incremental e o forecast, fazendo revisões a cada determinado período, como trimestral ou semestral, dessa forma a consolidação dos dados tem um padrão e o plano orçamentário seria ajustado para cenários que sofreram alterações significativas, deixando o plano orçamentário atualizado com o cenário atual.

Outra combinação que está sendo utilizada é orçamento estático com o orçamento base zero e orçamento matricial, que naturalmente contempla os conceitos do orçamento participativo, essa combinação proporciona a criação de pacotes de gastos, de receita e de capital empregado e um controle duplicado dos valores orçados  (gerenciamento matricial de despesas - GMD), com uma revisão completa e detalhada dos gastos, analisando se é o melhor formato de realizar um determinado gasto e se está aderente com o planejamento estratégico.

Nessa combinação também pode haver revisões orçamentárias a cada trimestre, semestre ou quando houver necessidade, conforme definição da empresa.

Essas combinações potencializam as vantagens que cada tipo de orçamento  proporciona, além de eliminar as desvantagens, criando um modelo que atenda de forma satisfatória as necessidades da empresa.

Resumidamente podemos dizer que na prática a empresa deve customizar o seu modelo de gestão orçamentária, para atender as suas expectativas, dando o suporte necessário ao planejamento estratégico e a gestão empresarial.

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